{"id":3158,"date":"2025-05-21T12:22:18","date_gmt":"2025-05-21T12:22:18","guid":{"rendered":"https:\/\/greterlaw.com\/?p=3158"},"modified":"2026-03-06T18:19:46","modified_gmt":"2026-03-06T18:19:46","slug":"die-beschraenkte-amerikanische-erbschaftssteuer","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.greterlaw.com\/de\/die-beschraenkte-amerikanische-erbschaftssteuer\/","title":{"rendered":"Die beschr\u00e4nkte amerikanische Erbschaftssteuer oder weshalb die Ferienwohnung im Schweizer Nachlass in den USA gemeldet werden muss"},"content":{"rendered":"\n
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\"J\u00fcrg<\/figure>\n\n\n\n

J\u00fcrg Greter, Esq., LL.M. (Tax), Rechtsanwalt,
Inhaber von Greter & Partner Rechtsanw\u00e4lte, Z\u00fcrich
jg@greterlaw.com<\/a><\/p>\n<\/div>\n\n\n\n

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\"Marina<\/figure>\n\n\n\n

Marina Peter, lic. iur., Rechtsanw\u00e4ltin,
bei Greter & Partner Rechtsanw\u00e4lte, Z\u00fcrich,
mp@greterlaw.com<\/a><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n

Schweizer Staatsb\u00fcrger mit Wohnsitz in der Schweiz und ohne merkbare Verbindung zu den Vereinigten Staaten, unterstehen der Amerikanischen Erbschaftssteuer sofern sie US-Verm\u00f6genswerte, sogenannte US Situs Assets, im Wert von mindestens USD 60’000 halten. Dies unabh\u00e4ngig vom Aufbewahrungsort dieser Werte.<\/p>\n\n\n\n

Beim Ableben der betreffenden nat\u00fcrlichen Personen haben die Erben oder die eingesetzten Willensvollstrecker entsprechende Deklarationspflichten gegen\u00fcber dem IRS und haften f\u00fcr die korrekte Deklaration sowie f\u00fcr die geschuldeten Nachlasssteuern.<\/p>\n\n\n\n

1. Einf\u00fchrende Bemerkungen Die amerikanische Steuerbeh\u00f6rde<\/h2>\n\n\n\n

IRS (Internal Revenue Service) scheint in der Schweizer Banken- und Gesch\u00e4ftswelt omnipr\u00e4sent zu sein. Und dies nicht erst seit dem in Kraft treten des FATCA-Abkommens am 1. Juli 2014, ein extraterritoriales Amerikanisches Gesetz, welches einseitige und umfassende Meldepflichten f\u00fcr ausl\u00e4ndische Finanzakteure vorsieht, dessen Zweck es am Ende ist, US-amerikanische Steuerpflichtige zu identifizieren. Man k\u00f6nnte versucht sein zu denken, wenn man weder die US-Staatsb\u00fcrgerschaft besitzt, noch Green Card Holder ist noch den \u00absubstantial presence test\u00bb erf\u00fcllt, also keine \u00abUS Person\u00bb aus der Sicht des amerikanischen Steuerrechts ist, habe man mit dem amerikanischen IRS nichts zu tun. Dem ist nicht so.<\/p>\n\n\n\n

2. Grundlage der Deklarationspflicht gegen\u00fcber dem IRS<\/h2>\n\n\n\n

Wenn ein Schweizer B\u00fcrger, mit Wohnsitz und Steuerpflicht in der Schweiz, bei seiner Schweizer Hausbank mit Sitz in der Schweiz im Depot Aktien oder Obligationen von US-Firmen h\u00e4lt, welche gesamthaft den genannten Wert von USD 60’000 erreichen, dann ist bei dessen Ableben eine amerikanische Nachlasssteuerdeklaration gegen\u00fcber der Amerikanischen Steuerbeh\u00f6rde IRS geschuldet. Die Nachlasssteuerdeklaration muss mittels einem speziellen Formular einaereicht werden. namentlich Form 706-NA \u00abUnited States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return\u00bb (siehe Grafik).<\/p>\n\n\n\n

\"Sample<\/figure>\n\n\n\n

Auf der Webseite des IRS wird ausdr\u00fccklich darauf hingewiesen, dass die Nachlasssteuer auf dem Transfer der Nachlasswerte geschuldet ist und nicht auf dem Empfang von Teilen des Nachlasses. Die Steuererkl\u00e4rung ist weiter innert neun Monaten ab dem Todeszeitpunkt des Erblassers oder der Erblasserin einzureichen und es ist zu empfehlen, eine solche Deklaration durch einen Steuerbuchhalter oder Steuervertreter vorbereiten zu lassen.<\/p>\n\n\n\n

3. Die Erkennung von US Situs Assets Als US Situs Assets werden neben Aktien und Obligationen von US-Firmen auch in den USA inkorporierte Anlagefonds angesehen sowie in den USA gelegene Immobilien.<\/p>\n\n\n\n

H\u00e4lt man Apple-Aktien, Wal-Mart-Aktien oder Philip Morris-Aktien, ist eine Identifikation als amerikanischer Verm\u00f6genswert (US Situs Asset) unproblematisch. Die meisten Banken f\u00fchren zudem die in der Depotliste enthaltenen Investitionen nach L\u00e4nder auf, weshalb oft eine Position \u00abTotal Aktien und ahnliche Anlagen in den USA\u00bb zu finden ist. Es gibt jedoch auch Investments, bei denen eine Qualifikation nicht offensichtlich ist. Die verl\u00e4ssliche Feststellung ob eine emittierende Gesellschaft von einem Anlagefonds nach amerikanischem Recht oder in den Vereinigten Staaten errichtet wurde, liegt nicht immer auf der Hand. In diesen Fallen, lohnt es sich n\u00e4here Abkl\u00e4rungen zu treffen. Gefragt sind die speziellen Fachkenntnisse der Verm\u00f6gensverwalter und Bankberater sowie deren Aufmerksamkeit bei der Zusammensetzung der Investmentportfolios der Kunden.<\/p>\n\n\n\n

4. Das revisionsbed\u00fcrftige Doppelbesteuerungsabkommen von 1951 zwischen der Schweiz und den USA<\/h2>\n\n\n\n

Es besteht zwar ein Abkommen zwischen der Schweiz und den Vereinigten Staaten von Amerika aus dem Jahr 1951 zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Nachlass- und Erbschaftssteuern.<\/p>\n\n\n\n

Dieses Abkommen ist aus heutiger Sicht leider im Gegensatz zu dem deutschen oder \u00f6sterreichischen<\/p>\n\n\n\n

Doppelbesteuerungsabkommen nicht sehr effektiv, da es die Depot-werte in amerikanische Anlagen nicht von der Besteuerung ausnimmt. Die Schweiz und die Schweizer Finanz hat es im Gegensatz zu anderen L\u00e4nder vers\u00e4umt, eine amerikanische Erbschaftssteuer im Nachlass eines nicht amerikanischen Schweizer Erblassers auf die F\u00e4lle von amerikanischen Betriebsst\u00e4tten oder amerikanischen Immobilien zu beschr\u00e4nkten.<\/p>\n\n\n\n

Seit l\u00e4ngerem sind von Schweizer Seite Bestrebungen im Gange um das alte Abkommen von 1951 neu zu verhandeln, jedoch ohne Erfolg. Wie in so vielen anderen Bereichen setzten die Vereinigten Staaten ihre extraterritorialen Besteuerungsanspr\u00fcche konsequenter denn je durch.<\/p>\n\n\n\n

Besonders stossend ist f\u00fcr die Betroffenen, seien es dies die k\u00fcnftigen Erblasser, die Erben oder die Willensvollstrecker, dass man der amerikanischen Steuerbeh\u00f6rde unter Beanspruchung des Doppelbesteuerungsabkommens detaillierte Auskunft \u00fcber den gesamten weltweiten Nachlass des Erblassers oder der Erblasserin im Todeszeitpunkt liefern muss, somit tats\u00e4chlich auch \u00fcber den Marktwert der Ferienwohnung auf Sardinien, was Bewertungsschwierigkeiten aufwerfen kann. Die Berechnung der Erbschaftssteuer erfolgt n\u00e4mlich durch den Miteinbezug des Wertes des weltweiten Nachlasses.<\/p>\n\n\n\n

Die Vereinigten Staaten gew\u00e4hren zwar, gest\u00fctzt auf das genannte Abkommen von 1951, eine Steuerbefreiung, die nach ihrem Gesetze gew\u00e4hrt w\u00fcrde, wenn der Erblasser in den USA Wohnsitz gehabt hatte. Die Befreiung wird mindestens mit demjenigen Teilbetrag gew\u00e4hrt, der dem Verh\u00e4ltnis entspricht, in dem der Wert des gesamten der Steuer unterworfenen beweglichen und unbeweglichen Verm\u00f6gens zum Wert des gesamten beweglichen und unbeweglichen Verm\u00f6gens steht, das von den Vereinigten Staaten besteuert worden w\u00e4re, wenn der Erblasser dort Wohnsitz gehabt h\u00e4tte. Es wird somit immerhin der maximale Freibetrag von gegenw\u00e4rtig USD 543 Mio im Verh\u00e4ltnis der US-Werte zum Gesamtnachlass ber\u00fccksichtigt.<\/p>\n\n\n\n

5. Berechnungsbeispiel<\/h2>\n\n\n\n

Beispielsweise w\u00e4re der Steuerfreibetrag bei einem Gesamtnachlass von USD 6 Mio und amerikanischen Investitionen (US Situs Asset) von USD 600 000 gerade 10% des amerikanischen Freibetrages gem\u00e4ss Doppelbesteuerungsabkommen d. h.<\/p>\n\n\n\n

USD 543’000. Entsprechend w\u00fcrde eine Steuer von 18%-40% auf einem Betrag von USD 57’000 erhoben.<\/p>\n\n\n\n

Ohne Beanspruchung des Doppelbesteuerungsabkommens d.h. sollte der Nachlass nicht willens sein die Gesamtverm\u00f6genswerte den amerikanischen Steuerbeh\u00f6rden offenzulegen, w\u00fcrde im vorgehenden Beispiel die Nachlasssteuer von 18%-40% auf einem Betrag von USD 540\u00b0000 berechnet (USD 600 000 – USD 60’000). Jedoch k\u00f6nnen in beiden F\u00e4llen die Kosten f\u00fcr den Nachlass (Beerdigungskosten\/Nachlasskosten) in Abzug gebracht werden und die allenfalls in der Schweiz bezahlte Steuer des Nachlasses bzw. der Erben angerechnet werden.<\/p>\n\n\n\n

6. Keine Steuerbefreiung bei Beg\u00fcnstigung von nicht amerikanischen karitativen Institutionen<\/h2>\n\n\n\n

Die amerikanische beschr\u00e4nkte Nachlasssteuer wird jedoch vollends absurd, wenn der Erblasser karitative Institutionen beg\u00fcnstigt, in der Schweiz der Nachlass dadurch steuerbefreit wird, auf den amerikanischen Verm\u00f6genswerten im Nachlass jedoch eine Steuer in die USA abgef\u00fchrt werden muss, da europ\u00e4ische karitative Organisationen in der Regel in den USA als solche f\u00fcr die Steuerbefreiung nicht anerkannt werden. Auch auf solchen Verm\u00f6genstransfers verdient der amerikanische Fiskus.<\/p>\n\n\n\n

7. Der US-Freibetrag<\/h2>\n\n\n\n

Der amerikanische Freibetrag wurde 2011 neu bei 5 Mio USD festgelegt und er wird j\u00e4hrlich angepasst.<\/p>\n\n\n\n

Durch obenerw\u00e4hnte Berechnung ergibt sich, dass es F\u00e4lle gibt, bei denen zwar wegen den US-Werten von \u00fcber 60’000 USD eine Deklarationsptlicht besteht, der Aufwand f\u00fcr die Einreichung der beschr\u00e4nkten Nachlasssteuerdeklaration betrieben werden muss, am Ende aber keine Nachlasssteuer geschuldet ist. Unter Beanspruchung des Doppelsteuerabkommens ist jedenfalls bei einem Gesamtnachlasswert unter dem amerikanischen Steuerfreibetrag (in 2014 USD 5’34 Mio) keine Nachlass-steuer in den USA geschuldet.<\/p>\n\n\n\n

8. Offenlegungspflichten gegen\u00fcber dem IRS<\/h2>\n\n\n\n

Die Beanspruchung des Doppelbesteuerungsabkommens durch den Schweizer Nachlass bedeutet jedoch, dass neben anderen Dokumenten auch Kopien von Ehe- und Erbvertragen, von Testamenten und letztwilligen Verf\u00fcgungen oder von Erbverzichtvertr\u00e4gen mit entsprechender \u00dcbersetzung beizulegen sind.<\/p>\n\n\n\n

Vor Einreichung einer beschr\u00e4nkten Nachlasssteuererkl\u00e4rung sind die guterrechtlichen Verh\u00e4ltnisse unter den Ehegatten und die erbrechtlichen Anordnungen zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n

Unterstehen die Ehegatten gest\u00fctzt auf Wohnsitz oder aber auch gest\u00fctzt auf entsprechende Ehevertr\u00e4ge dem schweizerischen Recht, so erfolgt bei Aufl\u00f6sung des G\u00fcterstandes durch den Tod eines Ehegatten, zuerst die g\u00fcterrechtliche Auseinandersetzung und erst in der Folge kann der Wert des Nachlasses korrekt erfasst werden. Im Rahmen der g\u00fcterrechtlichen Auseinandersetzung ergibt sich denn auch ein gewisser bescheidener Spielraum mit der Zuteilung von amerikanischen Verm\u00f6genswerten. Es gilt als vertretbar, wenn im Rahmen dieser Auseinandersetzung zum Beispiel bei der Errungenschaftsbeteiligung die H\u00e4lfte der amerikanischen Steuerwerte dem \u00fcberlebenden Ehegatten zugeteilt wird. Unter Umst\u00e4nden ist dann der Grenzwert f\u00fcr die Steuerdeklaration nicht mehr erreicht oder aber die Steuerwerte k\u00f6nnen reduziert werden.<\/p>\n\n\n\n

9. Schlussbemerkungen<\/h2>\n\n\n\n

Der extraterritoriale Anspruch des Amerikanischen Staates auf Besteuerung aller m\u00f6glichen Vorg\u00e4nge, auch bei nicht US-B\u00fcrgern ohne Bezug zu den Vereinigten Staaten, bleibt stossend und f\u00fcr die meisten Betroffenen
oder deren Rechtsnachfolger kostspielig und unverst\u00e4ndlich. Das Steuersystem ist \u00e4usserst kompliziert und un\u00fcbersichtlich und st\u00e4ndig im Wan
del. Bleibt zu warten ob dies irgendwann sp\u00fcrbare Konsequenzen haben wird und weniger in den amerikanischen Markt investiert wird.<\/p>\n\n\n\n

Zuger Steuer Praxis 59 \/ 2015 C 43\/2<\/p>\n\n\n\n

Photo by Jakub \u017berdzicki on Unsplash<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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